Российский морской регистр судоходства | Изменения налогового законодательства

II . Изменения налогового законодательства

Законом о Реестре внесены существенные дополнения в Налоговый Кодекс РФ касающиеся налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, государственной пошлины, транспортного налога и налога на имущество организации.
Налог на добавленную стоимость
В ст. 150 НК добавлен пункт 12. В соответствии с этим пунктом не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ «судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов».
Ст. 161 НК дополнена пунктом 6, согласно которому определяется налоговый агент и его обязанности по уплате НДС со стоимости выбывшего из Реестра судна. По установленному правилу, налоговым агентом является лицо «в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра». Данное правило распространяется на суда, зарегистрированные в Реестре менее 10 лет. Налоговая база не определяется, если исключение судна из Реестра произошло по причине (а) признания судна погибшим, (б) пропавшим без вести, (в) конструктивно погибшим, (г) утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений. Налоговая база также не определяется, если судно было зарегистрировано в Реестре более 10 лет.
Отдельно следует сказать о вновь поступивших судах, регистрируемых в реестре. (В данном случае речь идёт о судах построенных на территории Российской Федерации российскими судостроительными предприятиями). Для таких судов налоговая база определяется только в том случае если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика (очевидно судостроителя) к заказчику (судовладельцу) регистрация такого судна в Реестре не произведена. В таком случае налоговая база определяется как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учётом налога. Сумма НДС исчисляется налоговым агентом по ставке 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет.
Законом о Реестре в п. 1 ст. 164 НК добавлен пункт 10), согласно которому налогообложение построенных судов, подлежащих регистрации в Реестре, производится по налоговой ставке 0%. Обязательным условием является предоставление в налоговые органы документов, определённых п.13 ст. 165 НК, а именно:
контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенным налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации судна в Реестре в течении 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Реестре;
документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно;
документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.
Для установления момента определения налоговой базы ст. 167 НК дополнена подпунктом 9.1, согласно которому при исключении судна из Реестра таким моментом является день внесения в Реестр соответствующих записей. Если в течении 45 дней после перехода права собственности на судно оно не будет зарегистрировано в Реестре, налоговая база определяется «на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав».
Налог на прибыль
Закон о Реестре внес ряд изменений в положения Главы 25 НК.
П. 1 ст. 251 НК дополнен подпунктом 33, согласно которому доходы судовладельцев от эксплуатации судов, зарегистрированных в Реестре не учитывается при определении налоговой базы..
Для целевой данной главы НК под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Реестре, понимается их использование для перевозки грузов, пассажиров и их багажа, оказание иных услуг, включая сдачу таких судов в аренду, при условии, что пункт отправления и/или назначения находится вне пределов Российской Федерации.
Кроме того, ст. 270 НК дополнена пунктом 48.5) в соответствии с которым в перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, увеличен за счёт включения расходов судовладельцев «на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов» зарегистрированных в Реестре.
Государственная пошлина
Как отмечено выше, после введения в действие новой главы НК, за регистрацию судов в морских торговых портах уплачивается государственная пошлина «в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» (Ст. 36 КТМ). Для судов, зарегистрированных в Реестре, вводится также требования уплаты государственной пошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в Реестре.
Размер госпошлины определяется исходя из установленной шкалы, в зависимости от валовой вместимости судна. Например, при первоначальной регистрации в реестре судна свыше 20 000 единиц валовой вместимости, судовладелец уплачивает 67 000 рублей плюс 1,6 рубля за каждую единицу валовой вместимости – подпункт 83) п. 1 ст. 333.33 НК. За ежегодное подтверждение регистрации этого судна в Реестре следует уплатить 102 000 рублей плюс 4,6 рубля за каждую единицу валовой вместимости (если судно не превышает 45 000 единиц валовой вместимости) – подпункт 84 п. 1 ст. 333.33 НК.
Срок уплаты госпошлины при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Реестре определён подпунктом 5.1) п. 1 ст. 333.18.как день – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна или «за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение». Соблюдение судовладельцами установленного срока уплаты госпошлины имеет важное значение для последующего нахождения судна в Реестре поскольку, просрочка такой уплаты влечёт за собой исключение судна из Реестра.
Транспортный налог
В силу внесённой подпунктом 9) в п. 2 ст. 358 НК нормы, суда зарегистрированные в Реестре не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
Налог на имущество организации

Закон о Реестре внес еще одно существенное изменение в НК. Пунктом 18 ст. 381 НК судовладельцы, имеющие зарегистрированные в Реестре суда, освобождаются от обложением налогом на имущество организаций в отношении судов зарегистрированных в Реестре.